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    公司知识新税法下业务宣传费和广告费的扣除

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    公司知识新税法下业务宣传费和广告费的扣除

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    新税法下业务宣传费和广告费的扣除新《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称"新税法”)和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称<实施条例>)将于2008年1月1日开始实施。

       "两法”合并后,外资企业将失往部门优惠政策,内资企业将享受更多的优惠政策,如降低税率,扩大扣除范围等。

       笔者通过广告费和业务宣传费的税前扣除来分析新税法与现行税法对内,外资企业的影响。

          《实施条例》划定:"企业发生的符合前提的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政,税务主管部分另有划定外,不超过当年销售(营业)收进15%的部门,准予扣除;超过部门,准予在以后纳税年度结转扣除."   现行税法划定,外资企业发生的广告费支出予以据实扣除。

       对于内资企业的广告费支出,现行税法划定实行分类扣除政策。

       《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)划定,纳税人每一纳税年度发生的广告费支出,除特殊行业另有划定以外,不超过销售(营业)收进2%的,可据实扣除;超过部门可无穷期向以后纳税年度结转广告费。

       纳税人每一年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过销售营业收进5‰范围内,可据实扣除。

       粮食类白酒广告费不得在税前扣除。

       纳税人因行业特点等特殊原因确实需要进步广告费扣除比例的,须报国家税务总局批准。

       申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

       纳税人申报扣除的广告费支出,必需符合下列前提:广告是通过经工商部分批准的专门机构制作的;已实际支付用度,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。

          《国家税务总局关于调整部门行业广告用度所得税前扣除尺度的通知》(国税发[2001]89号)划定,对部门行业的广告支出税前扣除尺度作以下调整:   1,自2001年1月1日起,制药,食物(包括保健品,饮料),日化,家电,通讯, 开发,集成电路房地产开发,体育文化和家具建材商城等行业的企业,每一纳税年度可在销售(营业)收进8%的比例内据实扣除广告支出,超过比例部门的广告支出可无穷期向以后纳税年度结转。

          2,从事 开发,集成电路制造及其他业务的高新技术企业,互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记成立之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告支出可据实扣除。

          3,上述高新技术企业,风险投资企业以及需要晋升地位的新天生长型企业,经报国家税务总局审核批准,企业在拓铺市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当进步扣除比例。

          4,根据国家有关法律,法规或行业治理划定不得入行广告宣传的企业或产品,企业以公益宣传或公益广告的形式发生的用度,应视为业务宣传费,按划定的比例据实扣除。

          5,其他企业的广告用度扣除题目仍按国税发[2000]84号文件的划定执行。

          《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》(国发[2004]16号)取消了上述对部门行业企业广告费税前扣除尺度的审批。

       《国家税务总局关于做好已取消和下放治理的企业所得税审批项目后续治理工作的通知》(国税发[2004]82号)划定,取消该审批事项后,纳税人发生的广告用度支出的税前扣除尺度,应按照现行划定执行。

       特殊行业确需进步广告费扣除比例的,由国家税务总局根据实际情况另行划定。

          《国家税务总局关于调整制药企业广告费税前扣除尺度的通知》(国税发[2005]21号)划定,自2005年度起,制药企业每一纳税年度可在销售(营业)收进25%的比例内据实扣除广告费支出,超过比例部门的广告费支出可无穷期向以后年度结转。

          《国家税务总局关于调整服装出产企业广告费支出企业所得税税前扣除尺度的通知》(国税发[2006]107号)划定,自2006年1月1日起,服装出产企业每一纳税年度符合国税发[2000]84号文划定前提的广告费支出,可在销售(营业)收进8%的比例内据实扣除,超过比例部门的广告费支出可无穷期向以后年度结转。

          《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税题目的通知》(国税发[2006]31号)划定,房地产开发企业广告费按以下划定入行处理,开发企业取得的预售收进不得作为广告费的计算基数,至预售收进转为实际销售收进时,再将其作为计算基数;新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收进之前发生的,与建造,销售开发产品相关的广告费可以向后结转,按税收划定的尺度扣除,但结转期限最长不得超过3个纳税年度。

          根据上述政策,下文举例说明新税法与现行税法下广告费在税前列支方面对内,外资企业所得税的影响。

          例:某内资企业2006年销售收进为1000万元,企业当期发生的广告费为200万元。

       现行税法划定(除特殊企业)可扣除广告费为20万元(1000万元×2%),可扣除业务宣传费为5万元(1000万元×5‰),合计25万元(20万元+5万元):"两法”合并后,则其当年可扣除广告费和业务宣传费为150万元(1000万元×15%)。

       新税法比现行税法多扣除125万元(150万元-25万元)。

       特殊行业亦可同理比较。

          假如上例中的企业为外资企业,现行税法划定广告费可全额扣除,即可扣除200万元:"两法”合并后,则当年可扣除的广告费和业务宣传费为150万元(1000万元×15%)。

       新税法比现行税法少扣除50万元(200万元-150万元)。

          通过比较可知,广告费和业务宣传费的税前扣除,对内资企业来说,新税法比现行税法更优惠;而对外资企业来说,现行税法则比新税法更优惠。